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【捐赠指南】捐赠免税

2018-09-29 15:44  

澳手机赌博APP下载教育发展基金会获得2017年度公益性捐赠税前扣除资格。

捐赠免税相关政策解读

一、国家法规摘要

(一)《中华人民共和国企业所得税法》

第九条 企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

(二)《中华人民共和国企业所得税法实施条例 》

第五十一条 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第五十二条 本条例第五十一条所称公益性社会团体,是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:

(一)依法登记,具有法人资格;

(二)以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的;

(三)全部资产及其增值为该法人所有;

(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;

(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;

(六)不经营与其设立目的无关的业务;

(七)有健全的财务会计制度;

(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;

(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。

第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额 12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

(三)《中华人民共和国个人所得税法》

第六条第二款 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。

(四)《中华人民共和国个人所得税法实施条例》

第二十四条 税法第六条第二款所说的个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠,是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额 30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。

二、政策解读

(一)捐赠途径:

1.受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处,则不能税前扣除。(企业)

2.向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出,必须是企业所得税汇算清缴所属年度,且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之,不能税前扣除。(企业)

3.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。(个人)

(二)扣除限额:

11、企业年度利润总额 12%以内的部分在计算应纳税所得额时扣除。(企业)

企业捐赠免税计算方法举例如下:

某企业,年度利润总额 100 万元,企业所得税率 25%:

(1)如该企业当年未发生公益性支出,则应正常缴税:

应纳税额=100*25%=25 万元

(2)如该企业向基金会捐赠大于等于 12 万元(该企业年度利润的12%):

应纳税额=(100-12)*25%=22 万元

(3)如向基金会捐赠少于 12 万元:

应纳税额=(100-实际捐赠)*25%

2、捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额 30%的部分,可以从其应纳税所得额中扣除。计算允许在个人所得税税前扣除捐赠支出时,当期扣除不完的捐赠余额,不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除,也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。(个人)

个人捐赠免税计算方法举例:

张女士月收入10000元,按照现在的个税费用扣除标准3500元,假如在不考虑“三险一金”的情况下:

1、张女士未发生公益捐赠:张女士的“应交税金”为:10000元-3500 元=6500 元*税率-速算扣除数

2、假设张女士捐款 2000 元,不到 3000 元,张女士的应交税金” 为:10000-(3500+2000)=4500 元*税率-速算扣除数

3、张女士捐款等于或多于3000元,张女士的“应交税金” 为:10000-(3500+3000)=3500*税率-速算扣除数

(三)扣除期限:非企业当期实际发生的公益性捐赠支出不允许税前扣除。所谓当期已经实际发生,是指企业在一个纳税年度内实际已将捐赠的资产交到接受捐赠的中间对象的控制范围。企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长,应按权责发生制原则,分摊计入当期营业外支出。对企业的年度会计利润总额为0或者出现亏损,其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。

(四)税前扣除办理流程:

1.取得接受捐赠或办理转赠的非营利的公益性社会团体、基金会的捐赠税前扣除资格证明材料。

2.取得由具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会出具的公益事业捐赠统一票据。


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